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    企業(yè)應對土地增值稅的會計處理

    2015-01-16 15:42 來源:來自網(wǎng)絡
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      企業(yè)應當在“應交稅金”科目下設“應交土地增值稅”明細科目,專門用來核算土地增值稅的發(fā)生和繳納情況,其貸方反映企業(yè)計算出的應交土地增值稅,其借方反映企業(yè)實際繳納的土地增值稅,余額在貸方反映企業(yè)應交而未交的土地增值稅。

      土地增值稅作為對企業(yè)營業(yè)收入所征收的一種稅收,一般應當作為營業(yè)稅金進行處理,具體可以分為如下三種情況:

     ?。ㄒ唬τ趯iT從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè),應當直接計入營業(yè)稅金及附加科目,如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當計入“經(jīng)營稅金及附加”科目,對外經(jīng)濟合作企業(yè)應當計入“營業(yè)稅金”科目,股份制企業(yè)應當計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

     ?。ǘτ诜菍I房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)從事的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務應當繳納的土地增值稅,一般應當作為其他業(yè)務支出處理,如工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、交通企業(yè)、民航企業(yè)等企業(yè)應當計入“其他業(yè)務支出”科目,如果企業(yè)不劃分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,那么相應地土地增值稅也應當作為營業(yè)稅金的一部分計入“營業(yè)稅金及附加”(如旅游飲食服務企業(yè))。

     ?。ㄈτ谄髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為固定資產(chǎn)等入賬的土地使用權(quán)、房屋等,其應當繳納的土地增值稅應當計入“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

      [例]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1998年1月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售,共取得收入3800萬元。企業(yè)為開發(fā)該項目支付土地出讓金600萬元,房地產(chǎn)開發(fā)本為1400萬元,專門為開發(fā)該項目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項目應當繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、及教育費附加共計210.9萬元。當?shù)卣?guī)定,企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%計算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。另外,稅法規(guī)定,從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計扣除。則其應納稅額為:

      扣除項目金額=600+1400+120+210.9+(600+1400)×5%+(600+1400)×20%=600+1400+120+210.9+100+400=2830.9萬元增值額=3800-2830.9=969.1萬元(3800萬,收入是含稅的,應扣除營業(yè)稅及附加)

      增值額占扣除項目比例=969.1÷2830.9=34.23%應納稅額=969.1×30%=290.73萬元則企業(yè)應作如下會計分錄:

      借:營業(yè)稅金及附加2907300貸:應交稅金——應交土地增值稅2907300實際向稅務機關繳納土地增值稅時作如下會計分錄:

      借:應交稅金——應交土地增值稅2907300貸:銀行存款2907300。

    責任編輯:Seazy
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